В подпунктах 7.6.3 и 7.6.4 Закона о прибыли определено, что следует понимать под терминами «доходы» и «расходы». Под термином «расходы» следует понимать сумму средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) налогоплательщиком продавцу ценных бумаг в качестве компенсации их стоимости. В состав расходов включается также сумма любой задолженности покупателя, которая возникает в связи с таким приобретением.
Под термином "доходы" следует понимать сумму средств или стоимость имущества, полученную налогоплательщиком от продажи, обмена или других способов отчуждения ценных бумаг, увеличенную на стоимость любых материальных ценностей или нематериальных активов, которые передаются плательщику налога в связи с такой продажей , обменом или отчуждением. В состав доходов включается также сумма любой задолженности налогоплательщика, которая погашается в связи с такой продажей, обменом или отчуждением.
В случае если в течение отчетного периода затраты, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением ценных бумаг, превышают доходы, полученные от продажи (отчуждения) ценных бумаг в течение такого отчетного периода, балансовые убытки переносятся на уменьшение доходов будущих периодов от таких операций течение сроков, определенных статьей 6 Закона о
прибыли, т.е. в течение будущих пяти налоговых лет, наступающих за годом возникновения такого ущерба.
В случае если в течение отчетного периода доходы, полученные (начисленные) налогоплательщиком в связи с продажей (отчуждением) ценных бумаг, превышают расходы, понесенные (начисленные) налогоплательщиком в связи с приобретением
ценных бумаг в течение такого отчетного периода, увеличенные на сумму некомпенсированных балансовых убытков от таких операций прошлых периодов, прибыль включается в состав валовых доходов по результатам такого отчетного периода.
Если расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, равны доходам, полученных при его продаже (отчуждении), то финансовый результат от операций с ценной бумагой равна нулю.
Итак, согласно пункту 7.6 Закона "О налогообложении прибыли предприятий", если затраты от операций с ценными бумагами не равны доходам от таких операций, то у плательщика налога на прибыль в отдельном учете будет иметь место прибыль или убыток от операций с ценными бумагами. Прибыль включается сразу в состав валового дохода налогоплательщика, а ущерб может быть погашен только прибылью от операций с ценными бумагами в течение следующих 20-ти отчетных (налоговых) кварталов.
Отдельным вопросом в налогообложении операций по торговле ценными бумагами является определение даты увеличения (уменьшения) валового дохода на сумму на сумму финансового результата. Здесь можно выделить две категории плательщиков:
• Плательщики, не имеющие статуса торговца ценными бумагами, установленного в соответствии с законодательством ( "неторговци");
• плательщиков, имеющих такой статус ( "
торговцы").
Для "неторговцив" налогообложению в соответствии с пунктом 7.6 Закона о прибыли подлежит финансовый результат от операций по покупке и продаже ценных бумаг. Следовательно, для этих лиц доходы и расходы не участвуют в формировании прибыли (убытка) отчетного периода до тех пор, пока не осуществились обе операции: и покупка, и продажа. Поэтому "неторговци" сначала определяют финансовый результат по каждому ценной бумаге отдельно, для которого состоялись и покупка, и продажа, а уже суммарный
финансовый результат покажет или прибыль или убыток. При необходимости можно вести аналитический учет расходов и доходов в течение отчетного периода.
Что касается "торговцев", то для них доходы или расходы признаются уже в том случае, если произошла операция или покупки или продажи ценной бумаги. В конце отчетного периода они имеют доход от торговли ценными бумагами, если доходы превышают расходы или ущерб, - если расходы превышают доход.
